UHY Thailand

About us

Why UHY THAILAND
Our team

Services

Accounting and Taxation
Auditing
Personnel and Payroll
Information System
Legal
System design and training
Registering

News

Publication
Insights
Doing Business Guides
Our News

ต่างชาติ vat การขายสินค้าและการให้บริการกับผู้ประกอบการที่อยู่ในเขตปลอดอากร

เลขที่หนังสือ

กค 0706(กม.04)/2529

วันที่

10 สิงหาคม 2550

เรื่อง

ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายสินค้าและการให้บริการกับผู้ประกอบการที่อยู่ในเขตปลอดอากร

ข้อกฎหมาย

มาตรา 77/1(10) มาตรา 79 มาตรา 80 และมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

บริษัทฯ ได้หารือเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายสินค้าและการให้บริการให้แก่ผู้ประกอบการที่อยู่ในเขตปลอดอากร โดยสรุปข้อเท็จจริงได้ว่า บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการนิคมอุตสาหกรรม และได้จัดตั้ง "เขตปลอดอากร" ในนิคมอุตสาหกรรม ซึ่งได้รับอนุญาตให้เป็นผู้จัดตั้งเขตปลอดอากร ตามพระราชบัญญัติศุลกากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ.2543 เมื่อวันที่ 3 พฤศจิกายน 2546 โดยบริษัทฯ นำที่ดินมาพัฒนาแบ่งขายเป็นแปลงพร้อมจัดให้มีระบบสาธารณูปโภค เช่น ไฟฟ้า ประปา โทรศัพท์ และบริการอื่น ๆ บริษัทฯ หารือว่า

1.	ผู้ประกอบการในเขตปลอดอากรที่ซื้อสินค้าและบริการ จะได้รับสิทธิชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม ในอัตราร้อยละ 0 หรือไม่ สำหรับค่าน้ำประปา ค่าโทรศัพท์ ค่าบริการสาธารณูปโภค และค่าบริการอื่น ๆ

2.	หากอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าและบริการดังกล่าวเป็นอัตราร้อยละ 0 ผู้ขายสินค้าและบริการจะต้องดำเนินการอย่างไรในการเรียกเก็บเงินจากผู้ซื้อที่ประกอบกิจการอยู่ในเขตปลอดอากร โดยจะต้องเรียกเก็บค่าสินค้าและค่าบริการ พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 นำส่งกรมสรรพากรไปก่อนหรือไม่ต้องเรียกเก็บเลย เพราะอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นอัตราร้อยละ 0

3.	หากอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม คือ อัตราร้อยละ 0 และผู้ประกอบการที่อยู่ในเขตปลอดอากรได้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้วในอัตราร้อยละ 7.0 จะสามารถขอคืนภาษีจากกรมสรรพากรได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

1.	การให้บริการโทรศัพท์ บริการสาธารณูปโภค หรือบริการอื่น ๆ แก่ผู้ประกอบการที่อยู่ในเขตปลอดอากร เข้าลักษณะเป็นการให้บริการ ตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80(2) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งการให้บริการดังกล่าวไม่ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากไม่เป็นการให้บริการที่กระทำต่อตัวสินค้า และมีการส่งออกสินค้านั้น หรือการให้บริการมิได้ก่อให้เกิดสินค้ามีรูปร่างเพื่อผู้รับบริการในเขตปลอดอากรนำไปใช้ผลิตสินค้าเพื่อส่งออกแต่อย่างใด ทั้งนี้ ตามข้อ 2(4) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105)ฯ ลงวันที่ 12 กรกฎาคม พ.ศ.2543

2.	การขายน้ำประปาให้แก่ผู้ประกอบการที่อยู่ในเขตปลอดอากร ตามข้อเท็จจริง เข้าลักษณะเป็นการขายสินค้า ตามมาตรา 77/1(8) และ (9) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ตามมาตรา 80(2) แห่งประมวลรัษฎากร โดยบริษัทฯ ไม่ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากการขายน้ำประปาเข้าไปในเขตปลอดอากรดังกล่าว ไม่เข้าลักษณะเป็นการส่งออก ตามมาตรา 77/1(14)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร

3.	กรณีบริษัทฯ เรียกเก็บค่าน้ำประปา ค่าโทรศัพท์ ค่าบริการสาธารณูปโภค และค่าบริการอื่น ๆ จากผู้ประกอบการที่อยู่ในเขตปลอดอากร เนื่องจากบริษัทฯ มีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 7.0 ตามข้อ 1 และข้อ 2 ดังกล่าว จึงไม่มีประเด็นต้องพิจารณาว่า หากบริษัทฯ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 สำหรับการขายสินค้าหรือให้บริการดังกล่าว บริษัทฯ จะต้องปฏิบัติอย่างไรในการเรียกเก็บหรือขอคืนภาษี มูลค่าเพิ่ม

เลขตู้

70/35229

UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. is an independent member of Urbach Hacker Young International Limited (“UHY International”), a UK company, and forms part of the UHY International network of legally independent accounting and consulting firms. Any engagement you have is with UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. and any services are provided by UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. and not by UHY International or any other member firm of UHY International. “UHY” is the brand name under which members of UHY International provide their services: all rights to the UHY name and logo belong to UHY International, and the use of the UHY name and logo does not constitute any endorsement, representation or implied or express warranty by UHY International. UHY International has no liability whatsoever for services provided by UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd., nor any other members and UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. has no liability whatsoever for services provided by other member firms of UHY International.