UHY Thailand

About us

Why UHY THAILAND
Our team

Services

Accounting and Taxation
Auditing
Personnel and Payroll
Information System
Legal
System design and training
Registering

News

Publication
Insights
Doing Business Guides
Our News

ต่างชาติ vat ขายสินค้าในเขตอุตสาหกรรมส่งออก (EPZ)

เลขที่หนังสือ

กค 0706/พ./12212

วันที่

17 ธันวาคม 2550

เรื่อง

ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายสินค้าในเขตอุตสาหกรรมส่งออก (EPZ)

ข้อกฎหมาย

มาตรา 77/1(11) มาตรา 82 มาตรา 78/2(1) มาตรา 82/14 มาตรา 83/8 มาตรา 79(4) มาตรา 105 และ มาตรา 105 จัตวา แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

บริษัท N จำกัด ตั้งอยู่ในเขต EPZ 2 ซึ่งเป็นเขตอุตสาหกรรมส่งออกตามกฎหมายว่าด้วยการนิคมอุตสาหกรรมแห่งประเทศไทย บริษัทฯ นำเข้าสินค้าประเภท ทองเหลือง ทองแดง แสตนเลส และขายภายในประเทศ บริษัทฯ ขายทองแดงให้กับลูกค้าซึ่งได้รับการส่งเสริมการลงทุนตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน (BOI) บริษัทฯ ได้เรียก เก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากลูกค้า แต่ลูกค้าไม่ยอมชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม เป็นเหตุให้บริษัทฯ ไม่สามารถยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อชำระภาษีได้ บริษัทฯ จึงขอทราบว่า จะต้องปฏิบัติอย่างไร

แนววินิจฉัย

1.	กรณีบริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการที่ประกอบกิจการอยู่ในเขตอุตสาหกรรมส่งออก (EPZ) ขายสินค้าให้แก่ลูกค้า ซึ่งเป็นผู้นำสินค้าออกจากเขตอุตสาหกรรมส่งออก (EPZ) โดยมิใช่เพื่อการส่งออกลูกค้าจึงเป็นผู้นำเข้า อยู่ในบังคับต้อง เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/1(11) และมาตรา 82 แห่งประมวลรัษฎากร และความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ตามมาตรา 78/2(1) และมาตรา 82/14 แห่งประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากลูกค้าเป็นผู้ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการลงทุน หากลูกค้านำสินค้าดังกล่าวใช้เป็นวัตถุดิบ เพื่อใช้ในการผลิตเพื่อการส่งออก ลูกค้าจึงมีสิทธิวางประกัน หลักประกัน หรือจัดให้มีผู้ค้ำประกัน เพื่อเป็นประกันภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระ หรือพึงชำระแทนการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มได้ โดยลูกค้าจะใช้หนังสือของสำนักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนเป็นเสมือนหนังสือค้ำประกันแทนหนังสือค้ำประกันของธนาคาร และใช้หนังสือดังกล่าวเป็นหลักฐานในการถอนประกันได้ด้วยตามมาตรา 83/8 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 20) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และ เงื่อนไขการวางประกันภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 83/8 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534

2.	เนื่องจากค่าตอบแทนจากการขายสินค้าดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(4) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไขค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ.2535 ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำค่าตอบแทนที่ได้รับจากการขายสินค้ามารวมคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องออกใบกำกับภาษี แต่มีหน้าที่ต้องออกใบรับและใบส่งของ ตามมาตรา 105 และมาตรา 105 จัตวา แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

70/35515

UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. is an independent member of Urbach Hacker Young International Limited (“UHY International”), a UK company, and forms part of the UHY International network of legally independent accounting and consulting firms. Any engagement you have is with UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. and any services are provided by UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. and not by UHY International or any other member firm of UHY International. “UHY” is the brand name under which members of UHY International provide their services: all rights to the UHY name and logo belong to UHY International, and the use of the UHY name and logo does not constitute any endorsement, representation or implied or express warranty by UHY International. UHY International has no liability whatsoever for services provided by UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd., nor any other members and UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. has no liability whatsoever for services provided by other member firms of UHY International.