UHY Thailand

About us

Services

Accounting and Taxation
Auditing
Personnel and Payroll
Information System
Legal
System design and training
Registering

News

Publication
Insights
Doing Business Guides
Our News

ส่วนลด ภาษีมูลค่าเพิ่มกับส่วนลดที่ให้ขณะขาย

เลขที่หนังสือ	:	กค 0706(กม.08)/693

วันที่	:	20 มิถุนายน 2546

เรื่อง	:	ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้ส่วนลด

ข้อกฎหมาย	:	มาตรา 82/10, มาตรา 86/10, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ

ข้อหารือ	:	1. บริษัทฯ ประกอบกิจการขายสินค้าอุปโภค บริโภคและอื่น ๆ ในชื่อเครื่องหมายการค้า มีสาขาที่จำหน่ายสินค้ารวม 32 สาขา คลังสินค้าและศูนย์กระจายสินค้า 1 แห่ง โดยมีลักษณะการประกอบกิจการ ดังนี้ 1.1 การซื้อสินค้า บริษัทฯ มีแผนกจัดซื้อเป็นหน่วยงานที่รับผิดชอบตกลงซื้อสินค้าต่าง ๆ จากผู้ผลิตหรือผู้ขายส่งรายใหญ่ ซึ่งเงื่อนไขตามปกติผู้ขายจะต้องส่งสินค้าให้ถึงสาขาต่าง ๆ ทั้ง 32 สาขา ต่อมาในปี 2539 บริษัทฯ ได้จัดตั้งคลังสินค้าและศูนย์กระจายสินค้าที่อำเภอวังน้อย จังหวัดพระนครศรีอยุธยา เพื่อทำหน้าที่บริหารและดูแลสินค้าที่ซื้อมา จัดเก็บสำรองสินค้าให้อยู่ในปริมาณที่เหมาะสมสำหรับจัดจำหน่ายให้แต่ละสาขา และทำความตกลงขอส่วนลดกับผู้ขายสินค้า หากผู้ขายรายใดไม่ต้องการไปส่งสินค้าให้กับสาขาต่าง ๆ ของบริษัทฯ ตามเงื่อนไขปกติ ผู้ขายสามารถจัดส่งสินค้าให้บริษัทฯ ได้ที่คลังสินค้าวังน้อยฯ โดยผู้ขายตกลงจะให้ส่วนลดซึ่งคำนวณได้จากราคาขายส่งที่ตกลงกับบริษัทฯ (เป็นราคาขายส่งที่ต้องส่งสินค้าถึงแต่ละสาขาของบริษัทฯ ตามใบสั่งซื้อ) ในอัตราและวิธีการที่กำหนด 1.2 การขายสินค้า ลูกค้าของบริษัทฯ สามารถเลือกซื้อสินค้าได้ที่สาขาบริษัทฯ ทุกสาขาตามราคาขายที่ ระบุไว้ในชั้นวางสินค้าแต่ละชนิดและจะต้องขนสินค้าด้วยตนเอง 2. การให้ส่วนลดจากการส่งสินค้าที่คลังสินค้าวังน้อยฯ บริษัทฯ ตกลงกับผู้ขายสินค้าว่า หากผู้ขายนำสินค้ามาส่งที่คลังสินค้าวังน้อยฯ แทนที่ต้องส่งสินค้าไปยังสาขาต่าง ๆ ของบริษัทฯ ก็จะให้ส่วนลดที่เรียกว่า "ส่วนลดพิเศษ" ซึ่งจะระบุอยู่ในใบสั่งซื้อสินค้าแต่ละครั้งในชื่อต่าง ๆ กันตามประเภทสินค้า เช่น ส่วนลดอาหารสด (FFA) ส่วนลดค่ารับสินค้าส่งผ่าน (CDA) ส่วนลดค่าจัดส่งสินค้าเสื้อผ้า(APA) เป็นต้น บริษัทฯ ได้รับส่วนลดจากผู้ขายตามอัตราที่ตกลงกัน และเป็นการตกลงกับผู้ขายสินค้าแต่ละราย ๆ ไป 3. การให้ส่วนลดจากการรับสินค้าที่โรงงานหรือคลังสินค้าของผู้ขายสินค้า กรณีบริษัทฯ ขนส่งสินค้าไปส่งยังสาขาต่าง ๆ ของบริษัทฯ แล้ว บริษัทฯ ก็อาจไปรับสินค้าที่โรงงานหรือคลังสินค้าของผู้ขายที่อยู่ในบริเวณใกล้เคียงกับเส้นทางที่รถของบริษัทฯ จะวิ่งผ่านในเที่ยวกลับ บริษัทฯ สามารถต่อรองให้ผู้ขายสินค้าลดราคาสินค้า เนื่องจากผู้ขายสินค้าสามารถประหยัดค่าขนส่งได้ เรียกว่า "ส่วนลดค่ารับสินค้าระหว่างทาง" (BHA) ซึ่งขึ้นอยู่กับระยะทาง น้ำหนัก ขนาด ประเภทสินค้า เป็นต้น เมื่อตกลงกันได้บริษัทฯ จะระบุส่วนลดนี้ในใบสั่งซื้อสินค้าและเป็นการตกลงกับผู้ขายสินค้า แต่ละรายไป 4. การให้ส่วนลดจากการฉลองเปิดสาขาใหม่ (New store discount) บริษัทฯ จะได้รับส่วนลดเป็นพิเศษจากผู้ขายสินค้าในช่วงระยะเวลาที่เปิดสาขาใหม่ เพื่อ ประชาสัมพันธ์ให้ลูกค้าเข้ามารู้จักสาขาใหม่และซื้อสินค้า ซึ่งบริษัทฯ และผู้ขายสินค้าจะได้รับผลประโยชน์ร่วมกันในการที่จะขายสินค้าให้ได้มากขึ้นในอนาคต เมื่อพ้นช่วงระยะเวลาที่เปิดสาขาแล้วผู้ขายสินค้าจะขายสินค้าให้บริษัทฯ ในราคาปกติ ส่วนลดดังกล่าวเป็นวิธีการที่ปฏิบัติกันโดยทั่วไปในธุรกิจโดยเฉพาะ ผู้ซื้อที่มีปริมาณการซื้อรวมจำนวนมาก ๆ และส่วนลดดังกล่าวมิได้มีเงื่อนไขที่บริษัทฯ จะต้องให้บริการใด ๆ หรือกระทำการใด ๆ ตอบแทนแก่ผู้ขายสินค้าที่ให้ส่วนลดกับบริษัทฯ 5. การระบุส่วนลดตาม 2 - 4 ไว้ในใบสั่งซื้อสินค้ามี 2 ลักษณะ ดังนี้ 5.1 ส่วนลดพิเศษหักในใบส่งสินค้าจะแสดงยอดส่วนลดในใบสั่งซื้อและหักส่วนลดจากราคา สินค้าที่ตกลงในใบสั่งซื้อ โดยผู้ขายสินค้าจะออกใบกำกับภาษีตามยอดสุทธิหลังหักส่วนลด 5.2 ส่วนลดพิเศษเพื่อจัดทำใบลดหนี้ จะแสดงยอดส่วนลดในใบสั่งซื้อ แต่ไม่หักจากยอด ราคาสินค้า ผู้ขายจะออกใบกำกับภาษีจากราคาสินค้าที่ตกลงในใบสั่งซื้อสินค้า และออกใบลดหนี้ ค่าส่วนลดให้ทุกสิ้นเดือน (ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) 6. บริษัทฯ หารือว่า 6.1 ส่วนลดที่เกิดจากการตกลงซื้อขายสินค้าระหว่างบริษัทฯ กับผู้ขายสินค้าตามที่ปรากฏในใบสั่งซื้อ (Purchase Order) ไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยผู้ขายสินค้าออกใบกำกับภาษีและคิดภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาขายสุทธิ 6.2 ผู้ขายสินค้าออกใบกำกับภาษีตามราคาสินค้าที่มีเงื่อนไขส่งมอบสินค้าที่สาขา โดยยังไม่หักส่วนลดกรณีตกลงให้ส่งสินค้าที่คลังสินค้า หรือกรณีบริษัทไปรับสินค้าที่โรงงานของผู้ขายหรือกรณีส่วนลดจากการฉลองเปิดสาขาใหม่ ถือว่าผู้ขายได้ออกใบกำกับภาษีที่คำนวณราคาสินค้าผิดพลาด สูงกว่าที่เป็นจริงหรือผิดจากที่ตกลงกันไว้ ซึ่งผู้ขายมีสิทธิออกใบลดหนี้ตามมาตรา 82/10 และมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร 6.3 ส่วนลดที่เกิดจากข้อตกลงให้ส่งสินค้าที่คลังสินค้าของบริษัทฯ หรือกรณีบริษัทฯ ไปรับสินค้าที่โรงงานของผู้ขาย ไม่ถือเป็นการให้บริการใด ๆ แก่ผู้ขายสินค้า 6.4 ส่วนลดจากการฉลองเปิดสาขาใหม่ ไม่ถือเป็นราคาค่าบริการใด ๆ เนื่องจากบริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องให้บริการใด ๆ แก่ผู้ขายสินค้าที่ให้ส่วนลดพิเศษแก่บริษัทฯ 6.5 การได้รับส่วนลดกรณีตกลงให้ส่งสินค้าที่คลังสินค้าของบริษัทฯ หรือกรณีบริษัทฯ ไปรับสินค้าที่โรงงานของผู้ขาย หรือกรณีฉลองเปิดสาขาใหม่ตาม 2 - 4 บริษัทฯ ไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

แนววินิจฉัย	:	1. กรณีมีข้อตกลงให้ส่วนลดในการขายสินค้า ที่ผู้ขายสินค้าได้ลดให้ในขณะขายสินค้าและได้ แสดงให้เห็นไว้ชัดแจ้งว่าได้มีการหักส่วนลดไว้ในใบกำกับภาษีในแต่ละครั้งที่ออกตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากรส่วนลดดังกล่าวไม่ถือเป็นมูลค่าของฐานภาษี สำหรับการขายสินค้าตามมาตรา 79(1) แห่งประมวลรัษฎากร และการให้ส่วนลดดังกล่าวมีภาระภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ดังนี้ (1) หากการให้ส่วนลดดังกล่าวเกิดจากการสะสมยอดซื้อสินค้าตั้งแต่ครั้งก่อน ๆ ที่ผู้ขาย สินค้ากำหนดเป็นเงื่อนไขในการให้ส่วนลดไว้ ส่วนลดดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย บริษัทฯ ผู้ให้ส่วนลดต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ.2544 (2) หากการให้ส่วนลดดังกล่าวเป็นส่วนลดทางการค้าตามปกติที่มิใช่ส่วนลดตาม (1) ส่วนลดดังกล่าวไม่อยู่ในบังคับต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 2. กรณีผู้ขายสินค้าออกใบกำกับภาษีตามราคาสินค้าที่มีเงื่อนไขส่งมอบสินค้าที่สาขาโดยยังไม่หักส่วนลดตามข้อตกลง ได้แก่ ส่วนลดกรณีตกลงให้ส่งสินค้าที่คลังสินค้า หรือส่วนลดกรณีบริษัทฯ ไปรับสินค้าที่โรงงานของผู้ขาย หรือกรณีส่วนลดจากการฉลองเป็นสาขาใหม่ แต่จะให้ส่วนลดภายหลังจากที่ขายสินค้าไปแล้ว ส่วนลดดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นการลดราคาสินค้าเนื่องจากสินค้าผิดข้อกำหนดที่ตกลงกัน สินค้าชำรุดเสียหายหรือขาดจำนวน คำนวณราคาสินค้าผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง อันเป็นเหตุให้ภาษีขายที่คำนวณจากมูลค่าของสินค้ามีจำนวนลดลงไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วนตามมาตรา 82/10(1) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ขายจึงไม่มีสิทธิออกใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร แต่ผู้ขายสามารถออกใบลดหนี้ที่เป็นเอกสารภายในเพื่อปรับปรุงบัญชีรายได้ให้ถูกต้องได้ 3. กรณีส่วนลดที่เกิดจากข้อตกลงว่า ผู้ขายสินค้านำสินค้าไปส่งยังคลังสินค้าของ บริษัทฯ หรือบริษัทฯ ไปรับสินค้าจากโรงงานของผู้ขายสินค้า ซึ่งบริษัทฯ จะได้รับส่วนลดจากผู้ขายสินค้าตามอัตราที่ตกลงกัน และส่วนลดจากการฉลองเปิดสาขาใหม่ หากการให้ส่วนลดดังกล่าวมิใช่ส่วนลดที่ผู้ขายสินค้าลดให้ในขณะขายสินค้า ย่อมเข้าลักษณะเป็นการจ่ายรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย ซึ่งอยู่ในบังคับต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม โดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 และส่วนลดดังกล่าวไม่ใช่ค่าตอบแทนที่บริษัทฯ ได้รับจากการขายสินค้าหรือให้บริการ จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้	:	66/32533

UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. is an independent member of Urbach Hacker Young International Limited (“UHY International”), a UK company, and forms part of the UHY International network of legally independent accounting and consulting firms. Any engagement you have is with UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. and any services are provided by UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. and not by UHY International or any other member firm of UHY International. “UHY” is the brand name under which members of UHY International provide their services: all rights to the UHY name and logo belong to UHY International, and the use of the UHY name and logo does not constitute any endorsement, representation or implied or express warranty by UHY International. UHY International has no liability whatsoever for services provided by UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd., nor any other members and UHY Yongyuth Accounting and Son Co., Ltd. has no liability whatsoever for services provided by other member firms of UHY International.