News

ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีจัดทำใบกำกับภาษีมีรายการมากกว่าที่กฎหมายกำหนด

บริษัทฯ ประกอบกิจการค้าส่งเครื่องใช้ไฟฟ้าในครัวเรือน ให้แก่ตัวแทนจำหน่ายทั่วประเทศ มีข้อตกลงให้ส่วนลดเงินสดแก่ลูกค้าที่ชำระเงินก่อนครบกำหนด โดยบริษัทฯ จะออกใบลดหนี้สำหรับส่วนลดเงินสดซึ่งไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่ลูกค้าภายหลัง และเพื่อลดขั้นตอนในการทำงาน บริษัทฯ จะแสดงส่วนลดเงินสดในใบส่งของ/ใบกำกับภาษี ซึ่งไม่มีผลกระทบกับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด จึงหารือว่าใบกำกับภาษีกรณีดังกล่าวถือเป็นใบกำกับภาษีต้องห้ามหรือไม่

1. กรณีบริษัทฯ ขายสินค้าโดยมีข้อตกลงจะให้ส่วนลดเงินสดแก่ลูกค้าในภายหลังสำหรับลูกค้าที่ชำระเงินก่อนครบกำหนด ถือเป็นการให้ส่วนลดหรือค่าลดหย่อนภายหลังการขายสินค้าแล้ว เงินส่วนลดดังกล่าวไม่ถือเป็นมูลค่าของฐานภาษีสำหรับการขายสินค้า ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ไม่ต้องออกใบกำกับภาษีเรียกเก็บภาษีขายจากผู้ซื้อแต่ประการใด และการให้ส่วนลดเงินสดในภายหลัง ดังกล่าว มิใช่เหตุการณ์ที่ต้องออกใบลดหนี้ตามมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 82) เรื่อง ำหนดเหตุอื่นตามมาตรา 82/10(1)(2)(3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 21 มกราคม พ.ศ. 2542 และ คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.86/2542 เรื่อง หลักเกณฑ์การจัดทำใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 และมาตรา 86/5 แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะที่มีลักษณะเป็นแบบเต็มรูป ลงวันที่ 19 กรกฎาคม พ.ศ. 2542

2. กรณีบริษัทฯ จะลดขั้นตอนการทำงานโดยแสดงส่วนลดการค้าไว้ในใบกำกับภาษี ก่อนที่ลูกค้าจะปฏิบัติตามเงื่อนไขของการได้รับส่วนลดหรือค่าลดหย่อนนั้น หากไม่กระทบต่อมูลค่าของฐานภาษี และจำนวนภาษี ตามใบกำกับภาษีที่บริษัทฯ ได้ออกไปแล้วตามตัวอย่างใบกำกับภาษีของบริษัทฯ ที่มีรายการครบถ้วนในส่วนที่เป็นสาระสำคัญ ตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร การระบุส่วนลดหรือค่าลดหย่อนไว้ในใบกำกับภาษีดังกล่าว จึงมิใช่เป็นการแก้ไขเปลี่ยนแปลงสาระสำคัญในใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ย่อมมีสิทธิกระทำได้ เนื่องจากหนังสือหารือของบริษัทฯ ระบุว่า “บริษัทฯ ได้รับการร้องขอจากลูกค้ารายหนึ่งซึ่งต้องการลดขั้นตอนในการทำงาน โดยให้แสดงส่วนลดเงินสดในใบส่งของ/ใบกำกับภาษี ซึ่งไม่มีผลกระทบกับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด” และในเอกสารใบกำกับภาษีที่ส่งมาประกอบการพิจารณามีทั้งส่วนลดการค้า จำนวน 400 บาท และส่วนลดเงินสด จำนวน 40 บาท ซึ่งบริษัทฯ คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในอัตราร้อยละ 7.0 จากราคาขาย 4,400 บาท หักด้วยส่วนลดการค้า 400 บาท เป็นเงินภาษีมูลค่าเพิ่ม 280 บาท ยอดรวมทั้งสิ้น 4,280 บาท แต่เมื่อมีการให้ส่วนลดเงินสดอีก 40 บาท ลูกค้าจึงจ่ายเงินสุทธิ 4,240 บาท ดังนั้น กรณี ใบกำกับภาษีที่บริษัทฯ ส่งไปประกอบการพิจารณา เมื่อบริษัทฯ คำนวณมูลค่าของฐานภาษีจำนวน 4,400 บาท หักด้วยส่วนลดการค้า 400 บาท เป็นมูลค่าของฐานภาษีจำนวน 4,000 บาท ซึ่งถูกต้องตามมาตรา 79 (1)แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว สำหรับกรณีบริษัทฯ แสดงส่วนลดเงินสดไว้ในใบกำกับภาษีดังกล่าวอีกจำนวน 40 บาท และแสดงยอดเงินสุทธิจำนวน 4,240 บาท
เป็นข้อความที่มากกว่าที่กฎหมายกำหนด หากใบกำกับภาษีมีรายการอื่นครบถ้วนตามมาตรา 86/4 แห่ง ประมวลรัษฎากรแล้ว บริษัทฯ ไม่มีความผิดตามมาตรา 90 (12) แห่งประมวลรัษฎากร

64/30000